Tancament Fiscal IRPF: Reforma Fiscal 2015
Benvolguts clients,
A continuació els presentem les novetats per al proper exercici:
Exempció per reinversió en renda vitalícia: Art. 38.3 LIRPF i art. 42 RIRPF
Nou supòsit d’exempció (majors de 65 anys):
Queden exemptes de tributació dels guanys patrimonials que compleixin els següents requisits:
-Que Derivin d’una transmissió.
-Que El transmissor sigui major de 65 anys.
-Que L’import obtingut en la transmissió es reinverteixi en una renda vitalícia assegurada en un termini màxim de sis mesos, en les condicions reglamentàries (entitat asseguradora).
-Cosina Màxima: 240.000 euros.
-Si L’import reinvertit és inferior al preu aplicació, regla de proporcionalitat (¿que passa si venc per 500.000 i reinvierto 240.000?).
-En Cas d’anticipació, total o parcial, de la renda vitalícia constituïda, tributació del guany.
| OPERACIÓ | APLICACIÓ |
| Pla de jubilació X renda vitalícia |
NO (no deriva d’una transmissió) |
| Segona residència X renda vitalícia |
SI (El valor a reinvertir és el minorat en despeses i tributs inherents a la venda) |
| Oficina de farmàcia X renda vitalícia |
-Existències NO (RAE) -Immobilitzat I llicència SI (GGPP) |
| Llicència de taxi X renda vitalícia |
SI: És una GGPP derivada de transmissió d’element afecte |
Arrendament i activitat econòmica: Art. 27.2 LIRPF
-Es Elimina el requisit de local exclusivament destinat a dur a terme la gestió de l’activitat, mantenint-se el requisit de persona empleada amb contracte laboral ia jornada completa.
-Problema Pràctic: Legislació no coordinada entre diferents normatives i impostos, especialment en supòsits de grup:
| IRPF | IS | IP | ISD | |
| Persona contractada | SI | SI | SI | SI |
| Local afecte | NO | NO | NO | SI |
| Compliment a nivell de grup | ? | SI | NO | NO |
Novedades En la tributació de plans de pensions
Fiscalitat de plans de pensions i cicle de vida de la inversió
| Fase d’aportacions | Fase de capitalització | Fase de cobrament de les prestacions |
| Amb reducció (ajornament de la tributació) -10.000 Euros anuals amb el límit del 30% de RNT o RnAC –12.500 a partir dels 50 anys amb el límit del 30% RNT o RnAC |
Exempció en tributació patrimonial (Impost sobre patrimoni) | Rendiment del treball (equivalent a pensió). |
| Import únic de 8.000 euros | Finestres de liquiditat a partir 10 anys (A partir de 2025). | |
| Art. 51.6 LIRPF | Art. 8 RDL 1/2002 TRLRPFP |
Modificació del règim transitori aportacions prèvies a 2006 (DT 12)
-Plans De pensions (o PPA s) contractats abans de 20/01/2006: A les contingències esdevingudes a partir de l’01/01/2007, per la part corresponent a aportacions realitzades fins a 31 de desembre de 2006, poden aplicar reducció del 40% (cobrament en forma de capital).
Novetats reforma fiscal
| Contingència | Prestació en forma de capital amb dret a reducció a cobrar fins: |
| 2015 en endavant | Exercici de contingència i 2 següents |
| 2011-2014 | Fins el 8è exercici següent |
| 2010 o anteriors | Límit fix fins al 2018.12.31 |
| Necessitat de planificar el cobrament de les prestacions derivades dels contractes d’assegurança i plans de pensions contractats amb anterioritat al 2006. |
Novetats a la tributació de plans de pensions
| Regla aplicable (DT 12) | Regla aplicable (DT 12) | Contingència | Límit aplicació reducció 40% |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Contingència produïda abans de 31/12/2010 (límit fix en 2018.12.31) | (…) | 2018 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Contingència produïda abans de 31/12/2010 (límit fix en 2018.12.31) | 2007 | 2018 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Contingència produïda abans de 31/12/2010 (límit fix en 2018.12.31) | 2008 | 2018 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Contingència produïda abans de 31/12/2010 (límit fix en 2018.12.31) | 2009 | 2018 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Contingència produïda abans de 31/12/2010 (límit fix en 2018.12.31) | 2010 | 2018 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Cotingencia produïda entre 01/01/2011 a 31/12/2014 (exercici + 8 anys posteriors) 2014 2022 | 2011 | 2019 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Cotingencia produïda entre 01/01/2011 a 31/12/2014 (exercici + 8 anys posteriors) 2014 2022 | 2012 | 2020 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Cotingencia produïda entre 01/01/2011 a 31/12/2014 (exercici + 8 anys posteriors) 2014 2022 | 2013 | 2021 |
| Regla especial (contingència produïda abans de 01/01/2015) | Cotingencia produïda entre 01/01/2011 a 31/12/2014 (exercici + 8 anys posteriors) 2014 2022 | 2014 | 2022 |
| Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | 2015 | 2017 |
| Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | 2016 | 2018 |
| Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | Regla general: Contingències esdevingudes a patir del 01/01/2015 (exercici + 2 anys posteriors) | (…) | (…) |
Novetats en el tractament de les reduccions de capital i devolució de PE: Arts 25.1 e) i 33.3 a) LIRPF
Règim vigent fins al 2014
-El Import obtingut per la devolució de la prima d’emissió o reducció de capital: minoraba, fins a la seva anul·lació, el valor d’adquisició de les accions o participacions afectades. L’excés tributava com RCM.
Novetats reforma fiscal
-En Societats no cotitzades, l’import obtingut es considera RCM (SENSE RETENCIÓ), amb el límit de la diferència positiva entre:
| + FFPP últim exercici tancat -Beneficis Ja distribuïts inclosos en els esmentats FFPP |
– | Valor d’adquisició |
-El Excés sobre el límit anterior de minorar el valor d’adquisició fins a la seva anul·lació i tributarà com RCM.
-Efecte Pràctic: Tributació, en primer lloc, de les reserves generades i no distribuïdes durant el temps de tinença de la participació.
TRIBUTACIÓ EN IS DE LES SCP-CB
Canvi de règim de tributació: A partir de 2016 tributaran per IS les SCP que compleixin els següents requisits:
Tenir personalitat jurídica
-Tenir Objecte mercantil
Resolució AEAT (publicada però no aprovada): Es considera oportú establir unes pautes que, en el cas d’entitats de nova creació, permeten determinar davant de quin tipus d’entitat ens trobem a l’efecte de la seva correcta classificació. S’analitzen 3 aspectes:
1) Personalitat jurídica de les societats civils.
2) Concretar quan s’entén que una societat civil té objecte mercantil.
3) Delimitar la diferència entre societat civil i comunitat de béns.
Personalitat jurídica de les societats civils: “Es considera que les societats civils tenen personalitat jurídica a afectes de l’Impost sobre Societats per la seva constitució en escriptura pública o mitjançant document privat aportat a l’Administració tributària a efectes de l’assignació del NIF. Com sempre s’ha d’aportar el document en el qual es manifesti l’acord de voluntats (art. 24 RGAT), sempre es considerarà i informarà als sol·licitants del NIF que tenen personalitat jurídica “.
Article 1669 del Codi Civil: la societat civil té personalitat jurídica sempre que els pactes entre els seus socis no siguin secrets.
-Consulta V2394-15:
-Consulta V2378-15:
Concretar quan s’entén que una societat civil té objecte mercantil. “Per tant, d’acord amb les consultes de la DGT i l’informe del Servei Jurídic de l’AEAT, citat anteriorment, serà objecte mercantil la realització d’una activitat econòmica de producció, intercanvi o de prestació de serveis, llevat de les entitats que es dediquin a activitats agrícoles, ramaderes, forestals, mineres o de caràcter professional “.
Segons el Codi de Comerç, no tindran objecte mercantil, les activitats agràries, forestals, mineres i professionals (Art. 326 Cco.).
Consultes vinculants: V0547-15, V2391-15, V2394-15, V2430-15, V2378-15.
Delimitar la diferència entre societat civil i comunitat de béns: “Sempre que hi hagi intenció d’associar per fer una activitat estem davant d’una societat, i no una comunitat de béns.”
“Una mera distinció formal, basada a la denominació de comunitat de béns o societat civil, no és suficient per a l’acceptació per l’AEAT del manifestat pels interessats, han de ser objecte de la deguda qualificació”
En conclusió, d’acord amb tot l’anterior, quan se sol·liciti un NIF de comunitat de béns o societat civil, per valorar davant de quin tipus d’entitat estem caldrà analitzar el document que acrediti situacions de cotitularitat o l’acord de voluntats aportat per sol·licitar l’esmentat NIF, tenint en compte:
| Indicis de CB | CB | SCP |
| Hi ha o no prèvia existència d’un patrimoni ? | SI | NO |
| El patrimoni és posseït en comú per tots els comuners ?. | SI | NO |
| Hi ha voluntat d’associar-diferent de la simple copropietat que ja han de tenir tots els sol·licitants ?. | NO | SI |
| Es aporten nous béns o drets fora de la copropietat preexistent ? | NO | SI |
| Hi ha o no socis no copropietaris ? | NO | SI |
-Què Passa si m’equivoco o s’equivoca l’AEAT en la tramitació del 036, la posterior regularització serà sancionable?
-Què Passa amb les CB i SCP ja existents?
-Què Passa amb els casos de farmàcies i altres situacions a singulars?
Esperem tenir una resposta abans de que comenci el 2016…
GAFIC, SLP
Assessorant empreses des de 1985
www.gafic.com